攀钢钒钛澳洲铁矿计提迷雾 中澳会计准则差异大？

本文摘要：攀钢钒钛2013年年报表明卡拉拉项目的投资收益按澳洲会计准则计算出来是亏损难以置信，按中国会计准则计算出来则盈利不俗。由此造成的涉及减值计提也如堕云雾。

攀钢钒钛2013年年报表明卡拉拉项目的投资收益按澳洲会计准则计算出来是亏损难以置信，按中国会计准则计算出来则盈利不俗。由此造成的涉及减值计提也如堕云雾。果真是境内外会计准则差异“纳吉的祸”?8月11日，攀钢钒钛发布公告称之为，入股公司金达无以金属有限公司(下称“金达无以”)因目前铁矿价格高于预期、澳元汇率低于预期，以及卡拉拉矿业有限公司(下称“卡拉拉”)生产能力局限导致高于预期产量的原因，按澳大利亚会计准则对其在卡拉拉的投资展开大约6.4亿澳元(大约36.51亿元人民币)的减值。

同时回应，“对卡拉拉投资价值按中国会计准则规定展开审核”，“预计在一个月内开具结果”。但在随后公布的半年报中，又回应“须要考虑到的因素较多”，“对卡拉拉价值的审核结果尚能不确认”。

卡拉拉由攀钢钒钛全资子公司鞍澳公司和入股公司金达无以各持有人50%的股权，攀钢钒钛同时持有人金达无以35.89%的股权，如此，攀钢钒钛合计持有人卡拉拉67.95%的股权，非常简单按澳洲会计准则来计算出来，公司应当计提减值为48.9亿元。截至2013年底，公司对卡拉拉和金达无以两项长年股权投资余额为65.85亿元，而如果计提减值高达48.9亿元，从金额和比例来看应当是巨额损失。该项目在2013年还为公司带给1.50亿元投资收益，半年时间就产生如此大的损失，无非令人困惑。中澳会计准则差异大?公司2013年年报透露，“被投资单位金达无以公司使用澳洲会计准则构建的2013年度净利润为-122,689,000.00澳元。

转换成中国会计准则构建的2013年度净利润为102,148,489.94元人民币，并按照股权比率证实投资收益36,658,243.10元人民币;被投资单位卡拉拉公司使用澳洲会计准则构建的2013年度净利润为-239,437,433.00澳元，转换成按中国会计准则调整后的2013年度净利润为228,483,453.86元人民币，并按照股权比率证实投资收益114,241,726.93元人民币。”按有所不同会计准则计算出来的项目投资收益，真为堪称冰火两重天。按2013年中国会计准则是盈余丰裕，但按澳洲会计准则是亏损难以置信。2013年早已一项差异影响投资收益的金额为11.27亿元人民币。

按中国会计准则计算出来，2013年攀钢钒钛证实投资收益1.50亿元，但按澳洲会计准则应当证实投资损失9.77亿元。公司回应极大差异有如此说明：“企业为建构合乎资本化条件的资产所买入的专门借款为外币借款时，由于获得外币借款日、用于外币借款日和会计学承销日往往并不完全一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款不会产生外汇差额。根据中国企业会计准则的规定，该部分外汇差额是建构固定资产的一项代价，应该不予资本化，算入固定资产成本。

但是，根据澳洲会计准则的规定，该部分外汇差额是必须费用简化的”。按照某种程度的说明，公司2014年半年报透露，“被投资单位卡拉拉公司使用澳洲会计准则构建的2014年1-6月净利润为87,133,521.24澳元，转换成按中国会计准则调整后的2014年1-6月净利润为人民币-68,753,222.48元，并按照股权比率证实投资收益人民币-34,376,611.24元。”细看前后关于对卡拉拉的投资收益，有如过山车。

中澳会计准则对于企业建构合乎资本化条件的专门借款为外币借款时会计学处置真为有这么大差异?中国会计准则已与国际财务报告准则(IFRS)互通，澳洲会计准则也是如此。所以，要产生如此大的数据差异还是很难的。由于没更进一步的公开发表数据，笔者猜测攀钢钒钛在以上借款费用的资本化会计学处置将所有合乎资本化的外币借款费用外汇损益算入了资产中，因为资本化费用金额不应当多达在该期间按照本位币(澳元)买入完全相同金额的借款费用金额。

中国会计准则中对于借款费用资本化的规定是，“企业再次发生的借款费用，可必要归属于合乎资本化条件的资产的购建或者生产的，应该不予资本化，算入涉及资产成本;其他借款费用，应该在再次发生时根据其发生额证实为费用算入当期损益”。另外，“与购建或生产合乎资本化条件的资产涉及的外币借款产生的外汇差额，限于《企业会计准则第17号——借款费用》”。这就是攀钢钒钛将外币借款产生的外汇差额展开资本化的依据。从国际会计准则来看，为了避免外币与本币的汇率再次发生极大的波动产生的不合理的汇率变动引发的资本化费用由涉及资产开销，所以，同时计算出来本位币完全相同借款利息和外币借款利息，并只许可资本化金额为二者中的较小者。

这符合中国企业会计准则的规定，“企业对交易或者事项展开会计学证实、计量和报告应该维持理应的慎重，不不应低估资产或者收益、高估负债或者费用”。随着中国企业的跨国投资的大规模发展，各国货币汇率的极大变动应当是常态。攀钢钒钛对同一项目的投资收益按当地会计准则计量产生极大差异，有只何谓条文的脱节处置货币汇率之指控。金达无以否限于专门借款为外币借款?金达无以公司2013年的会计年度就是指2012年7月1日到2013年6月30日为止，截至2013年6月30日，其拆分资产负债表负债合计仅有212万澳元，没任何银行借款(不论是澳元还是外币)，主要资产是合营企业投资5.50亿澳元，所有者权益为6.45亿澳元，总资产只有6.47亿澳元，按报表透露澳洲会计准则计算出来2013年净利润为负1.22亿澳元，中国会计准则变为了盈利1.02亿元人民币。

按澳元兑人民币汇率5.72计算出来，二者差异1.40亿澳元左右，占金达无以总资产的21.63%。这应当是巨额差异，必须公司更进一步透露产生的明确原因、时间、借款明细、金额等明确信息展开分析。笔者是无论如何计算出来不出有这笔1.40亿澳元的，因为从引发准则差异的原因来看，差异源于借款，但金达无以年报没透露一分钱的借款，只有所有者权益。

是攀钢钒钛将投放金达必的资本当作为项目外币借款费用，并把借款利息及外汇损益展开了资本化了?这必须公司更进一步的透露。按中国会计准则规定，借款费用的资本化只限于于“合乎资本化条件的资产，是指必须经过非常长时间的购建或者生产活动才能超过预计可用于或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。

借此可见，呼吸困难用作对金达无以这样的合营公司的投资。长年股权投资早该计提减值?攀钢钒钛对长年股权投资减值有如下会计学政策规定：“本集团在每一个资产负债日检查长年股权投资否不存在有可能再次发生减值的迹象”。那么，作为长年股权投资项目的卡拉拉项目，否不存在减值迹象?公司2013年报审核机构瑞华会计师事务所开具带上特别强调事项段的无保留审计报告，认为卡拉拉于2013年12月31日净流动负债为623百万澳元(流动负债小于流动资产的差额，折算人民币33.83亿元)。

“目前卡拉拉正在与现有的金融机构谈判新债方案”。“卡拉拉公司的持续经营不存在根本性的不确定性，有可能无法构建其财务报告上透露的资产并偿还债务其负债。适当联营企业金达必的持续经营能力也不存在根本性不确定性”。审计报告还认为，项目公司的持续经营能力尤其是现金流情况严重好转必须未来投放巨额资金。

截至2013年12月31日，公司对卡拉拉和金达无以两项长年股权投资余额65.85亿元，占到公司总资产357.49亿元的比重为18.42%。从上述审计报告中可以显现出，这两项长年股权投资的持续经营能力都被审计师透露，最少应当有减值迹象。金达必的股价从攀钢钒钛投资时的每股0.70澳元一路暴跌到2013年底的0.20-0.30澳元之间，再行到现在的0.043澳元左右。最少在2013年年底，其价格下降一半以上，已产生减值的迹象。

攀钢钒钛持有人的是有公允价值的上市公司的股票，应当限于会计准则的减值标准。在公允价值暴跌相当严重、持续经营能力有疑惑的情况下，短期无法自己均衡现金流，必须未来外部投放巨资的项目，预计未来现金流应当会低于公允价值，尤其是有公开市场的上市公司股票的交易价值。所以，最少公司应当回应长年股权投资有计提减值打算，但笔者查询了攀钢钒钛2013年年报，没找到公司为长年股权投资计提减值打算。

不告诉审核底稿中否有涉及的证据来证明在2013年底的时点，以上长年股权投资否值65.。

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